כל מה שצריך לדעת על תיקון 190 לפקודת מס הכנסה

פורסם 16 באפריל 2024 · עודכן 14 באוקטובר 2026

תיקון 190 לפקודת מס הכנסה הוא מסלול שמאפשר, בעיקר למי שעברו את גיל 60 ויש להם קצבת פנסיה מינימלית, להפקיד כסף פנוי לקופת גמל וליהנות משלוש הטבות: משיכה הונית עם מס של 15% על הרווח הנומינלי בלבד, קצבה חודשית פטורה ממס, והורשה נוחה ליורשים. במדריך הזה: מי זכאי, איך מפקידים בפועל, מה התנאים הקטנים שמשנים את התמונה, ומה כדאי לבדוק לפני שמעבירים שקל אחד.

מה זה תיקון 190?

תיקון 190 לפקודת מס הכנסה, שנכנס לתוקף בשנת 2012, הוא תיקון משמעותי שנוגע למגוון נושאים הקשורים לחיסכון ופנסיה. בין היתר, התיקון מאפשר הטבות מס משמעותיות לחוסכים בקופות גמל, ומייצר אפשרויות חדשות להגדלת החיסכון הפנסיוני. בפועל, רוב מי שמדברים על "תיקון 190" מתכוונים לדבר אחד: הפקדת סכום חד פעמי לקופת גמל אחרי גיל 60, כתחליף לתיק השקעות רגיל או לפיקדון בבנק.

כדאי לקרוא גם: מדרגות מס הכנסה 2026: חישוב, נקודות זיכוי והחזרי מס · כל מה שצריך לדעת על כסאות בר ופינות אוכל · ביוטכנולוגיה: מה זה ביוטכנולוגיה ודברים שצריך לדעת

היתרונות העיקריים של תיקון 190:

• הגדלת שיעור הפטור ממס על קצבאות פנסיה: התיקון מגדיל בהדרגה את שיעור הפטור ממס על קצבאות פנסיה, עד ל-67% החל משנת 2025. משמעות הדבר היא שחלק גדול יותר מההכנסה הפנסיונית פטור ממס.
• הפקדה חד פעמית לקופת גמל: התיקון מאפשר לבצע הפקדה חד פעמית גבוהה לקופת גמל, ובמשיכה משלמים מס רווחי הון של 15% על הרווח הנומינלי (במקום 25% על הרווח הריאלי בתיק השקעות רגיל).
• קצבה פטורה ממס: מי שבוחרים להפוך את הכסף לקצבה חודשית במקום למשוך אותו, מקבלים "קצבה מוכרת" שפטורה לגמרי ממס, כולל על הרווחים.
• הורשה פנסיונית: התיקון מאפשר להוריש את כספי הקופה למוטבים בתנאי מס נוחים, בלי צו ירושה ובלי הליך משפטי ארוך.

מי זכאי להפקיד, ומה התנאים?

להפקיד לקופת גמל אפשר בכל גיל. אבל כדי ליהנות ממסלול המשיכה ההונית של תיקון 190, צריך לעמוד בשני תנאים במועד המשיכה:

• גיל 60 ומעלה.
• קצבה מינימלית: קצבת פנסיה חודשית (מקרן פנסיה, ביטוח מנהלים או פנסיה תקציבית) בגובה של כ-5,000-5,500 שקל בחודש. הסכום המדויק מתעדכן מדי שנה, ולכן כדאי לבדוק את הרף העדכני מול רשות המסים או הקופה.

מי שלא עומדים בתנאים יכולים עדיין להפקיד, אבל המשיכה תיחשב ל"משיכה שלא כדין" ותחויב במס של 35% לפחות. זו הטעות הנפוצה ביותר, ולכן זה הסעיף הראשון לבדוק.

הקהלים שנהנים מהתיקון במיוחד: אנשים בסביבות גיל פרישה שיש להם כסף פנוי מפיצויים, ירושה או מכירת נכס; עצמאים שסגרו עסק ורוצים תחליף לתיק השקעות; ומי שרוצים להעביר כסף לילדים בלי להתעסק בצוואה.

שלוש דרכים לצאת מהכסף: השוואה

הטבלה הבאה מסכמת מה קורה בכל אחד ממסלולי היציאה מהקופה. הנתונים הם כללים עיקריים, ויש להם חריגים:

איך מפקידים בפועל: שלבים

1. בדיקת זכאות: לאשר שיש קצבה מינימלית בגובה הרף, או שתהיה עד מועד המשיכה המתוכנן.
2. בחירת קופה ומסלול השקעה: להשוות דמי ניהול (בדרך כלל 0.5%-0.8% מהצבירה, ואפשר להתמקח), תשואות היסטוריות ורמת סיכון. יש קופות עם מסלולים מחקי מדד בדמי ניהול נמוכים יותר.
3. פתיחת הקופה כעמית עצמאי: טופס הצטרפות, צילום תעודת זהות, פרטי חשבון בנק, והפקדה בהעברה בנקאית או בצ'ק.
4. מילוי מוטבים: לא לדלג. זה מה שהופך את ההורשה לפשוטה.
5. שמירת אישור הפקדה: באישור השנתי מופיע פיצול הכסף בין "הפקדה מוטבת" לבין הסכום שמעליה, וזה חשוב ביום המשיכה.

דוגמה מהשטח

ניקח מישהי בת 63 שמכרה דירה להשקעה ונשארו לה 600 אלף שקל פנויים. יש לה פנסיה של 7,000 שקל בחודש, כך שהיא עומדת בתנאי הקצבה המינימלית. היא מפקידה את הכסף לקופת גמל במסלול כללי. אחרי שש שנים הקופה שווה, לצורך הדוגמה, 780 אלף שקל: רווח של 180 אלף. במשיכה תשלם 15% על הרווח, כ-27 אלף שקל. בתיק השקעות רגיל היה עליה לשלם 25% על הרווח הריאלי, וכשהאינפלציה נמוכה ההפרש לטובת הקופה בולט. אם במקום למשוך היא הופכת את הכסף לקצבה חודשית, המס יורד לאפס. הנתונים כמובן להמחשה, והתשואה בפועל תלויה בשוק.

מה חשוב לבדוק לפני ההפקדה

• מס נומינלי ולא ריאלי: כשהאינפלציה גבוהה, 15% על הרווח הנומינלי יכולים להתקרב ל-25% על הרווח הריאלי, ולפעמים לעבור אותם. באינפלציה נמוכה, המסלול עדיף בבירור.
• החלק הראשון של ההפקדה: סכום של כ-35-40 אלף שקל מהפקדה שנתית (מתעדכן מדי שנה) מסווג כ"הפקדה מוטבת" ואינו נמשך במסלול ה-15%, אלא נשאר לקצבה. רבים מפקידים במכוון קצת מעל הרף כדי לצמצם את האפקט.
• תקנון הקופה: לקרוא לפני הפקדה או משיכה, בעיקר סעיפי דמי ניהול ומעבר בין מסלולים.
• אישור פקיד שומה: לפני משיכה הונית הקופה תבקש אישור ממס הכנסה על עמידה בתנאים. כדאי להצטייד בו מראש.
• תיקון 190 הוא תיקון מורכב, ויש להתייעץ עם איש מקצוע לפני קבלת החלטות בנוגע לחיסכון הפנסיוני. קיימים תנאים ומגבלות לכל אחת מההטבות.

שאלות נפוצות

אפשר להפקיד לפי תיקון 190 לפני גיל 60?

להפקיד אפשר, למשוך במסלול ה-15% לא. מי שמפקידים בגיל 50 יצטרכו להמתין לגיל 60 ולעמוד בתנאי הקצבה המינימלית. בינתיים הכסף מושקע ופטור ממס על הרווחים השוטפים, כך שההמתנה עצמה לא כואבת.

מה ההבדל בין קופת גמל לפי תיקון 190 לקופת גמל להשקעה?

קופת גמל להשקעה נזילה בכל גיל ובכל סכום, אבל מוגבלת בתקרת הפקדה שנתית של כמה עשרות אלפי שקלים ומחויבת ב-25% מס ריאלי במשיכה. תיקון 190 מאפשר להפקיד מיליונים בלי תקרה, אבל דורש גיל 60 וקצבה מינימלית למשיכה הונית.

אפשר למשוך רק חלק מהכסף?

כן. אפשר לבצע משיכות חלקיות, ובכל משיכה משלמים 15% על החלק היחסי של הרווח. אפשר גם לשלב: למשוך חלק ולהפוך את היתרה לקצבה פטורה ממס.

מה קורה לכסף אם החוסך נפטר?

הכסף עובר למוטבים שנרשמו בקופה, בלי צורך בצו ירושה. אם הפטירה לפני גיל 75, המוטבים משלמים אפס מס. אחרי גיל 75, המוטבים משלמים 15% על הרווח הנומינלי בלבד, או יכולים להשאיר את הכסף בקופה על שמם.

כדאי להפקיד את כל הכסף הפנוי בקופה אחת?

לא בהכרח. מומלץ להשאיר כרית נזילות מחוץ לקופה, ולפזר בין מסלולים או קופות לפי טווח השימוש המתוכנן. מי שמתכננים למשוך תוך שנה-שנתיים, כדאי שיבחרו מסלול סולידי.

לסיכום

תיקון 190 לפקודת מס הכנסה מעניק הטבות מס משמעותיות לחוסכים בקופות גמל: מס של 15% על הרווח הנומינלי במשיכה הונית, קצבה פטורה ממס, והורשה פשוטה. הוא מתאים בעיקר למי שעברו את גיל 60, יש להם קצבה מינימלית וכסף פנוי שאינם צריכים מיד. לפני ההפקדה כדאי לבדוק את תנאי הזכאות, את דמי הניהול ואת תקנון הקופה, ולהתייעץ עם איש מקצוע שיתאים את המסלול למצב האישי.

אלון ברקת

עורך כלכלה ועסקים, המערב

אלון ברקת עורך את המערב. הוא בא מעולם הייעוץ לעסקים קטנים, ושנים של ישיבה מול דוחות ומאזנים לימדו אותו שרוב בעלי העסקים לא צריכים עוד תיאוריה אלא הסבר פשוט: מה המספר הזה אומר ומה עושים איתו מחר בבוקר. הוא כותב על מיסים, שיווק וניהול בלי ז'רגון, ועם דוגמאות מהשטח.